Na skutek nowelizacji, która weszła w życie od dnia 1 stycznia 2021 r. (z możliwością zastosowania od 1 maja 2021 r.), spółki komandytowe przestały być podmiotami transparentnymi podatkowo i zostały objęte podatkiem CIT.
Z uwagi na powyższe, spółka komandytowa jest dzisiaj opodatkowana na podobnych zasadach jak spółka z o. o. , tj. zyski spółki komandytowej w pierwszej kolejności opodatkowane są na poziomie spółki, a następnie na etapie wypłaty dywidendy wspólnikowi. Podatek dochodowy na poziomie spółki wynosi co do zasady 19% lub 9% (mały podatnik o przychodach do 2000000 Euro) oraz dodatkowe 19% w momencie wypłaty dywidendy.
Okazuje się jednak, że efektywna stawka podatku od zysków spółki komandytowej wypłacanych wspólnikom tej spółki wygląda całkiem korzystnie, ponieważ do ustawy o PIT wprowadzone zostały mechanizmy pomniejszenia podatku obliczonego na poziomie wspólnika. Dotyczy to zarówno komplementariuszy, jak i komandytariuszy.
Stosownie do art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, podatek od dywidendy dla komplementariusza pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Dzięki takiemu odliczeniu, w przypadku zysku w wysokości 100.000 zł, od którego spółka zapłaciła podatek 9000 zł według stawki 9%, wypłaconemu wspólnikowi, podatek od dywidendy w kwocie 17.290 zł będzie można pomniejszyć o podatek zapłacony przez spółkę i ostatecznie wyniesie on 9.290 zł, co daje efektywną stawkę opodatkowania na poziomie 17,3%.
Z kolei w przypadku komandytariuszy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 51a ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są kwoty stanowiące 50% przychodów uzyskanych z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej mającej siedzibę w Polsce, nie więcej jednak niż 60.000 zł w roku podatkowym (ustawa zawiera katalog wyłączeń, na który należy zwrócić uwagę). Przy zysku 100000 zł, od którego spółka zapłaciła 9000 zł podatku, z czego do wypłaty komandytariuszowi przekazano 91000 zł, podatek według stawki 19% zostanie obliczony jedynie od połowy tej kwoty i wyniesie 8.645 zł, co daje efektywną stawkę opodatkowania w wysokości 17,6%.
W praktyce spółka komandytowa jest więc formą prowadzenia działalności, która oferuje dosyć korzystne opodatkowanie zysków dystrybuowanych do wspólników.
